工程簽證審計方法初探

　　所謂工程簽證，就是在建設工程項目實施過程中，業(yè)主與承包商就需要調(diào)整或補充的事項，在協(xié)商一致的情況下，經(jīng)雙方簽字蓋章而訂立的一種補充證明材料。許多工程項目通過虛假簽證增加工程造價取得利益，使竣工結(jié)算失去了真實性。筆者認為，在審計簽證時應采取以下方法：

　　1.程序性審核。所謂程序性審核就是從簽證程序的合法、合規(guī)性角度來檢驗簽證的真實性。主要抓住兩個環(huán)節(jié)：

　�。�1）檢驗簽證的真實性。一般簽證書面材料中有業(yè)主駐工地代表、承包商、監(jiān)理工程師的簽字蓋章。審計發(fā)現(xiàn)許多簽證在簽字過程中模仿筆跡、變相復印、其他人代筆等多種形式。如審計中發(fā)現(xiàn)一個工程的簽證，業(yè)主和承包商提供的簽證復印件不一致，經(jīng)過反復核實，發(fā)現(xiàn)部分簽證與工程實際情況不符，經(jīng)向業(yè)主駐工地代表進行調(diào)查了解，承包商提供的簽證上的簽名系別人模仿他的筆跡簽署的。所以，對簽證審核時，首先要認定簽名蓋章、復印件的真實性。

　　（2）檢查簽證的合法性。如簽證有無雙方單位蓋章，印章是否偽造，復印件與原件是否一致等是審核的重要內(nèi)容。簽證是業(yè)主與承包商之間在工程實施過程中對已訂合同的一種彌補或動態(tài)調(diào)整，相當于是一份補充合同，作為審核對象資料具有同等法律效力，因而在形式上應該是雙方法人簽章齊全真實。審核時復印件與原件核對，簽證的印章與投標書中印章相比對，保證簽證形式合法、內(nèi)容翔實合理。

　　2.實質(zhì)性審核。由于業(yè)主駐工地代表甚至法人代表在工程專業(yè)知識方面存在局限性，所以，對于程序合法合規(guī)的簽證，仍要針對各種不同的情況，采取以下四種方法進行甄別：

　�。�1）工程量審核法。對于工程量的簽證，審核時必須到現(xiàn)場逐項丈量、計算，逐筆核實。特別是對裝飾工程和附屬工程的隱蔽部分應作為審核的重點。因為這兩部分往往沒有圖紙或者圖紙不很規(guī)范，而現(xiàn)場勘察又比較困難。對此，審核人員應在征得業(yè)主和承包商雙方同意的情況下，進行破壞性檢查，以核準工程量。如審核某道路工程量時，發(fā)現(xiàn)圖紙和簽證均表示二灰碎石厚度16CM，但審核人員在現(xiàn)場勘察時發(fā)現(xiàn)路邊有一處厚度遠遠不足，便組織雙方人員到現(xiàn)場，運用專門的儀器隨機取點，核準厚度僅為11.5CM，從而降低該道路工程峻工結(jié)算價二十多萬元。破壞性檢查只是事后審計的一種方法，而更有效的審核辦法是事中跟蹤審計。在隱蔽工程被覆蓋之前，深入施工現(xiàn)場，獲得第一手資料，為竣工結(jié)算審計打下基礎。如某影劇院屋面翻建工程，審計人員施工中曾三次去施工現(xiàn)場，特別是大面積的吊頂，由于在面層覆蓋前，到現(xiàn)場取得輕鋼龍骨的規(guī)格、間距的大小等有關(guān)原始數(shù)據(jù)資料，所以在結(jié)算審計時，這份原本很麻煩的簽證就變得異常簡單。

　　（2）材料價格確認法。相對于其他簽證來說，材料價格簽證的確認是比較難的�？陀^上，各地區(qū)價格信息對普及性材料有明確指導價，而對裝飾材料的價格沒有明價指導，由于其品種、質(zhì)量、產(chǎn)地的不同，導致了價格的千差萬別，業(yè)主也不能清晰、具體地提供材料的詳細資料。比如花崗巖，它的品種繁多，有的價格每平方米一百元左右，有的高級進口材料卻達到每平方米上千元，僅憑現(xiàn)場目測，不易分清楚它們價格的高低，審計人員要想準確地確定這些材料的價格幾乎是不可能的。主觀上，承包商甚至是業(yè)主都認為：材料的價格，只要他們雙方同意并簽證，審計人員應毫無疑義地采納。為了保證審計結(jié)果的公正性和準確性，筆者認為，審計人員要直面主客觀因素，從理論上說服雙方人員，統(tǒng)一思想認識；審計操作上組織雙方人員，走向市場，尋求最接近實際情況的價格，以有力的事實證據(jù)取得雙方的一致認可。

　　（3）補充項目認定法。審計人員如何對補充項目以單方造價或總價方式的簽證進行審計，一般可以先運用工程量和材料價格簽證的確認方法對工程量和材料價格予以確認，再按照國家定額標準和有關(guān)文件進行測算，簽證的單方造價和總價低于測算結(jié)果，則對該結(jié)果予以確認，簽證的單方造價和總價高于測算結(jié)果，按測算結(jié)果確認。

　�。�4）非量非價界定法。這種簽證既無明確的工程量，也無明確的價值量，它僅僅從技術(shù)的角度陳述某一項目的實際施工情況。審計人員審核這樣一種簽證要采取尋求一個切入點的方法進行：首先考慮這一項目是否需要作為增加項目？是不是重復計劃？界定的方法：分析和證實業(yè)主駐工地代表對于某一項內(nèi)容是否知道施工過程中確實發(fā)生了，如發(fā)生了是否知道這項內(nèi)容在原預算的某一個綜合定額子目中有沒有包含，分析證實后說明清楚，然后加以界定，準確計算。